【风险点56】已计提但未实际支出的职工教育经费在税前进行列支

【风险等级】★★★

【风险描述】

企业对职工教育经费的税前扣除的计算操作有误。将已计提但未实际支出的职工教育经费在税前进行列支，少缴企业所得税，会产生补缴所得税的税务风险。

【政策依据】

根据《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税[2018]51号）规定：

自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【预计风险】

企业按职工教育经费计提数税前扣除，对税前扣除的口径存在误解。企业的职工教育经费已计提但未实际支出的部分不允许税前扣除，否则存在补缴所得税、滞纳金和罚款的风险。

【解决方法】

企业发生的职工教育经费只有在规定比例范围之内并且实际使用了才可在税前扣除，企业当年虽然按规定提取，未实际使用完的部分不能在税前扣除，企业应做纳税调整。